| Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз» |
Елена Лысова, генеральный директор консалтинговой группы «ТАКО» |
Будут ли налоговые органы оспаривать согласованную оценку дивидендов, выплаченных в натуральной форме?
|
Нет, выплата дивидендов не отнесена к контролируемым сделкам
|
Да, выплате дивидендов сопутствует сделка по реализации имущества
|
|
Выплата дивидендов
не является сделкой, нормы о трансфертном ценообразовании применить
сложно. И для подобной операции трудно найти сделки с сопоставимыми
коммерческими и финансовыми условиями, чтобы можно было проверить
рыночность цен. Проблемы могут возникнуть только при передаче в качестве
дивидендов имущества, по которому установлены специальные правила
определения доходов и расходов, например ценных бумаг. Тогда у налоговых
органов возникнет право пересчитать базу как в части признания дохода
у компании, выплачивающей дивиденды, так и в части признания расхода
впоследствии участником, получившим ценные бумаги в счет дивидендов.
Согласны: 52% читателей
|
В данном случае
выплате дивидендов сопутствует еще одна сделка, по которой налоговые
последствия определяются в соответствии с общими нормами. Значит,
применяются и общие нормы о трансфертном ценообразовании для
контролируемых сделок (п. 2 ст. 105.1, п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ).
Поэтому отклонение согласованной стоимости имущества, передаваемого
в качестве дивидендов, должно иметь разумные пределы. Особенно
занижение: в этом случае обе стороны уплатят налоги в меньшей сумме —
источник выплаты дивидендов занизит налоги с реализации, а получатель
имущества уплатит налог с начисленной суммы дивидендов, а не с реальной
стоимости имущества.
Согласны: 48% читателей
|
Учитываются ли сопутствующие выплате дивидендов расходы, например почтовые?
|
Да, данные расходы связаны с деятельностью компании
|
Нет, данные расходы учитывать рискованно
|
|
Президиум ВАС
РФ поставил точку в спорах об учете внереализационных расходов,
связанных с выплатой дивидендов (постановления от29.05.12 №16335/11
и от23.07.13 №3690/13). Возникшие курсовые разницы по дивидендному
обязательству и проценты по займам, привлеченным для выплаты дивидендов,
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Эти выводы можно
распространить и на прочие сопутствующие расходы, например почтовые.
Согласны: 63% читателей
|
По мнению Минфина
России, выплата дивидендов не является деятельностью, направленной
на получение дохода. Поэтому почтовые сборы за перечисление дивидендов
не должны учитываться в составе расходов при определении налоговой базы
по налогу на прибыль (письмо Минфина России от17.06.11 №03-03-06/1/355).
Учитывая данную позицию, целесообразно предусмотреть иной способ
перечисления дивидендов получателям.
Согласны: 37% читателей
|
Компания
не получила дивиденды вследствие истечения срока исковой давности,
недостаточности средств у должника, его ликвидации. Вправе ли она
признать расход в сумме безнадежного долга?
|
Да, поскольку списывается реальное обязательство
|
Нет, поскольку компания не несет реальных затрат
|
|
Порядок признания
в налоговом учете убытка в виде безнадежных ко взысканию долгов никак
не связан с основанием возникновения этих долгов. Пункт 2 статьи 266
НК РФ определяет как безнадежный любой долг перед налогоплательщиком,
по которому истек установленный срок исковой давности или по которому
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
В данном случае по результатам распределения чистой прибыли у компании
возникло право требования уплаты дивидендов. Если исполнение невозможно
и соблюдаются условия, названные в приведенной норме, компания вправе
признать убыток.
Согласны: 45% читателей
|
В данном случае
у компании нет расхода или убытка, например, в сумме ранее признанного
дохода или отчужденных активов. Доход не признается до даты получения
дивидендов (подп. 2 п. 4 ст. 271 НКРФ). Признание в учете обязательства
по получению дивидендов не связано с передачей компанией имущества.
К тому же Минфин России (письмо от01.08.11 №03-03-06/1/441) отмечает,
что отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров,
работ, услуг. Значит, они не приводят к возникновению сомнительной
задолженности или безнадежного долга. Таким образом, суммы неполученных
дивидендов нельзя учесть в составе расходов.
Согласны: 55% читателей
|
Компания получила имущество в счет выплаты дивидендов. Можно ли принять к вычету НДС?
|
Да, вычет законен при наличии счета-фактуры
|
Нет, в вычете могут отказать, так как нет встречного обязательства
|
|
Передачу имущества
в счет выплаты дивидендов признают объектом обложения НДС. При этом
стоимость имущества в подобных сделках уже включает в себя НДС (п. 9, 17
постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, письмо ФНС России от15.05.14 №ГД-4-3/9367@). Налог рассчитывается и уплачивается в общеустановленном порядке.
Получатель такого имущества имеет
право на налоговый вычет на общих основаниях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1
ст. 172 НК РФ). Для вычета необходимо наличие счета-фактуры, принятие имущества к учету и использование имущества в НДС-облагаемой деятельности. Фактически НДС начисляется за счет части дивидендов, она будет получена участником в виде вычета.
Согласны: 48% читателей
|
Налоговые органы
считают, что получение имущества в счет выплаты дивидендов не связано
со встречным исполнением обязательств, и будут настаивать
на налогообложении по схеме безвозмездно переданного имущества. В этом
случае НДС начисляется сверх стоимости имущества за счет собственных
средств (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв.
постановлением Правительства РФот26.12.11 №1137). Эту сумму можно учесть
в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ, постановление Президиума
ВАС РФот09.04.13 №15047/12). Но получивший имущество участник не примет
к вычету НДС, поскольку он не предъявляется (письма Минфина России
от27.07.12 №03-07-11/197, от25.04.11 №03-07-14/39).
Согласны: 52% читателей
|
Согласно пункту
2 статьи 207 НК РФ, физлицо является резидентом РФ. Но центр его
жизненных интересов (бизнес, дом и семья) находится за рубежом.
Удерживать ли НДФЛ по ставке 13 процентов без учета международного
соглашения?
|
Нет, так как есть весомый повод не признавать физлицо резидентом РФ
|
Да, налоговики в данном случае применят формальный подход
|
|
ФНС России в письме
от16.01.15 №ОА-3-17/87@ объяснила, что при наличии международных
соглашений определение налогового резидентства может происходить
в соответствии с нормами таких документов. Физическое лицо может
рассматриваться в качестве налогового резидента РФ, если оно располагает
в ней постоянным жилищем либо имеет центр жизненных интересов: семью,
работу, основной бизнес.
То есть справедлив и обратный
вывод: несмотря на то, что физическое лицо подпадает под признаки
налогового резидентства, оно может быть признано налоговым резидентом
и той страны, в которой проживает его семья и где у него есть
недвижимость и бизнес.
Согласны: 26% читателей
|
Письмо от16.01.15
№ОА-3-17/87@ ФНС России выпустила в целях сбора информации
о налогоплательщиках — нерезидентах РФ по пункту 2 статьи 207 НК РФ. Оно
издано исключительно для применения законодательства о КИК.
Расширительное прочтение данного письма в целях снижения размера
налоговых обязательств рискованно. Налоговики на местах применят
формальный подход. А практика в отношении юрлиц позволяет предположить,
что нормы национального законодательства в данном случае будут более
приоритетны и для суда. Если участник будет настаивать, целесообразно
применить ставку 13 процентов с тем, чтобы он потом сам потом взыскивал
излишне уплаченный налог из бюджета.
Согласны: 74% читателей
|
