Светлана
Последовская, эксперт по финансовому законодательству
Экспертиза
статьи: Надежда Шорохова, налоговый консультант компании
UHY»Янс-Аудит»
Нередко
обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с
работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу
шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты
самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного
питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и
количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто
сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была
получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы.
Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не
начисляют.
Ранее
чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних
возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК
РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в
налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого
работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и
данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо
Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают
необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от
22.06.2009 № А55-14976/2008).
Недавно
финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от
18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с
уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о
бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел,
и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе
фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что
«питание будет предоставляться в счет заработной платы работников».
То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость
питания отнести на каждого работника.
Президиум
ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС
РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в
доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно
к данному физическому лицу. Однако расчетным путем — обезличенно, исходя из
общей стоимости еды и количества сотрудников — сделать это нельзя.
Придерживается
подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и
признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники
получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также
инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными
работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в
бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО
от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 №
Ф09-5950/09-С2).
Таким
образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме
шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если
фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по
предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.
Страховые
взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы
невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ,
есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в
пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к
доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет
только в суде.
Налоговые последствия в
части налога на прибыль
Контролирующие
ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского
стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого
распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на
прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС
России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают
на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или)
коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в
качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25
ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает
возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.
Из
позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не
персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то
отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам
обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.
Суд
Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост.
ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе
расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на
оплату питания работников.
Главное,
чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым
договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае,
когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности
определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.
Подобное
обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания
расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.
Арбитры
Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают
правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию
шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и
реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что
фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов
питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием
документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в
части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма
документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт
использования продовольственных товаров в производственной деятельности.
В
подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их
списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для
обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров.
Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников
нормальными условиями труда.
Своим
определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в
передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.
Таким
образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего
не получится.
Налоговые последствия в
части НДС
В
рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только
признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость
продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об
организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе
предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как
безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету
НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не
используются в операциях, облагаемых НДС.
ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам
бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную
организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.).
Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не
облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не
начисляется, «входной» НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается.
Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 236 000 руб. — оплачена стоимость обедов поставщику;
ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ
60
— 236 000 руб. — отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.
Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о
предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного
работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в
натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой
питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую
базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3
НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом
разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход
каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого
питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных
документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а
работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на
основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для
включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя
нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или
индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма
дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего
времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при
использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за
истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму
неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.
Кирилл Котов, советник управления налогообложения
ФНС России