Перечень
расходов при упрощенке закрытый, но между налоговиками и компаниями
постоянно возникают споры. Мы выяснили, к каким расходам при УСН
инспекторы относятся лояльно, а какие затраты списывать рискованно.
МОЖНО включить в расходы при УСН…
… НДФЛ, удержанный с процентов
Компания на упрощенке вправе учитывать в расходах проценты
по кредитам и займам. Если компания взяла заем у «физика», то при
выплате процентов она является налоговым агентом и удерживает НДФЛ. Базу
по упрощенке уменьшают как выданные «физику» проценты, так и удержанные
у него суммы налога. Ведь НДФЛ входит в сумму начисленных процентов.
Но здесь есть особенность. Сумму процентов надо нормировать по ставке
ЦБ РФ, умноженной на 1,8 (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 1.1 ст. 269
НК РФ). Если проценты учитываются в затратах, то НДФЛ
также является расходом. Если же компания удержала и перечислила налог
со сверхлимитных процентов, которые не включаются в затраты, то и налог
она тоже не списывает. Так же, как мы выяснили, считают в Минфине.
В графе 5 раздела 1 книги учета проценты и НДФЛ с учетом норм надо
записать отдельными строками. Основанием для первой записи будут
платежка или кассовый ордер на выдачу процентов и бухгалтерская справка
с расчетом норматива. А для второй — платежка на перечисление НДФЛ
в бюджет и справка.
На цифрах
Компания получила заем от «физика» на сумму 1 млн рублей под 16%
годовых. За май начислены проценты в сумме 13 589,04 руб.
(1 000 000 руб. × 16% : 365 дн. × 31 дн.). В расходы можно списать
12 612,33 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.).
В книге учета надо записать две суммы. Перечисленный НДФЛ — 1640 руб.
(12 612,33 руб. × 13%). А проценты — в сумме 10 972,33 руб. за минусом
налога (12 612,33 – 1640).
… стоимость лицензии на программу
Компания на УСН может списать в расходы затраты на программное
обеспечение. Причем сделать это можно единовременно. Ведь в список
расходов на упрощенке входит стоимость лицензии на компьютерную
программу (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты надо учесть в том
квартале, когда компания фактически перечислила оплату (п. 2 ст. 346.17,
ст. 346.19 НК РФ).
Но обратите внимание, что в бухучете списать расходы можно двумя
способами. Если плата существенна, то при получении прав на программу
ее стоимость надо учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом
равномерно списывать на счета затрат (26, 44) в течение срока действия
лицензии. Существенность расходов компания определяет сама. Если же
расходы на лицензию минимальны по сравнению с общими затратами,
то списать лицензию можно единовременно, в момент получения первички.
РИСКОВАНО учитывать при УСН…
… расходы на питьевую воду для сотрудников
Чиновники настроены категорично — расходы на питьевую воду компания
на упрощенке учесть не может. Ведь вода для сотрудников относится
к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Но они в перечень
затрат на упрощенке не входят. Основание — пункт 1 статьи 346.16 НК РФ.
Подтверждает это и письмо Минфина России от 06.12.13 № 03-11-11/53315. В
материальных расходах можно учесть только затраты на услуги
водоснабжения, то есть на воду, которая используется в производственной
деятельности.
Однако с чиновниками можно поспорить. Компания может записать в трудовом
и коллективном договорах условие о том, что обеспечивает сотрудников
питьевой водой. Тогда она вправе учесть ее стоимость как расходы
на оплату труда (п. 25 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так считают
судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.08
№ А33-16180/06-Ф02-2265/08, А33-16180/06-Ф02-2544/08).
… затраты на спецоценку условий труда
Недавно Минфин в письме от 16.06.14 № 03-11-06/2/28551 сообщил, что
компании на упрощенке не вправе списать затраты на специальную оценку
условий труда. Они не названы в закрытом перечне затрат в пункте 1
статьи 346.16 НК РФ. В то же время Минфин в письме от 24.02.14
№ 03-11-11/7618 разрешил учитывать расходы на медосмотры. Но оба
мероприятия обязательны для компаний на спецрежиме. Почему же
различается позиция по учету затрат?
В Минфине нам пояснили, что организация обязательных осмотров
относится к производственному контролю. Например, об этом сказано
в пунктах 2.1, 7.1 СП 3.1/3.2.3146-13 (утв. постановлением Главного
санитарного врача РФ от 16.12.13 № 65. — Примеч. ред.). Иначе говоря,
это услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п.
1 ст. 346.16 НК РФ). Определение спецоценки дано в статье 3
Федерального закона от 28.12.13 № 426-ФЗ. Это оценка влияния вредных
факторов на работников, но не контроль за техническими процессами.
Поэтому компании на упрощенке могут учесть расходы на медосмотры,
но не вправе списывать специальную оценку.
Конечно, с чиновниками можно поспорить. Ведь результаты оценки
необходимы, чтобы обеспечить безопасность труда. А значит, такие
мероприятия тоже можно отнести к услугам производственного характера.
Ранее компаниям удавалось защитить обязательные расходы, даже если они
не были названы в кодексе. Например, на страховку ОСАГО до 2009 года
(постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 21.03.11 № А14-5186/2010192/24).
НЕЛЬЗЯ списывать при упрощенке…
… безнадежные долги
Компания на УСН не вправе списать безнадежные долги. Если в периоде
применения упрощенки у компании возникла безнадежная дебиторка, то она
не вправе учесть убытки от ее списания. Такие расходы не поименованы
в статье 346.16 НК РФ.
Если компания возвращается с упрощенки на общий режим, то для учета
долгов также нет оснований. Их нельзя включить в расчет налоговой базы
переходного периода (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Долги возникли
в периоде применения упрощенки, поэтому не имеют отношения
к налогообложению прибыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письме
Минфина России от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799.
Более того, если это долг покупателя, неоплаченную выручку надо
включить в состав доходов переходного периода. Причем учет доходов
не зависит от того, списана задолженность как безнадежная или нет. Такой
порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.