|
Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“»
|
Екатерина Шестакова,
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»
|
Безопасно ли разделение вычетов на части
по счетам-фактурам, полученным до 2015 года?
|
|
Да, это не противоречит нормам кодекса и подтверждено практикой
|
Нет, это рискованно, соответствующая норма действует с 2015 года
|
|
Налогоплательщики в судах доказывали право на дробление вычетов
НДС по одному счету-фактуре и до 2015 года (постановления ФАС
Московского округа от 12.02.13
№ А40-86961/ 11-107-371, от 22.04.11
№ КА-А40/1659–11). Введенная норма (п.
1.1 ст. 172 НК РФ) и разъяснения Минфина России (письмо
от 09.04.15 № 03-07-11/20293) только закрепили уже существующую
практику. Поэтому в настоящее время стоит ожидать снижения числа споров
по вопросу.
Согласны: 44% читателей
|
Обоснование возможности разделения вычета по одному счету-фактуре
на части основано на пункте
1.1 статьи 172 НК РФ. Именно это следует из разъяснений Минфина
России, приведенных в письме
от 09.04.15 № 03-07-11/20293. Но данная норма действует
только с 1 января 2015 года. До этого налогоплательщикам даже право
на перенос вычета приходилось доказывать в суде. Еще больше
претензий будет в случае разделения вычетов в прошлые годы.
Согласны: 56% читателей
|
Возможно ли разделить налоговый вычет по счету-фактуре,
полученному при приобретении основного средства?
|
|
Да, буквальное прочтение норм не запрещает разделения вычета
|
Нет, вычет по основным средствам возможен только в полном
объеме
|
|
В письме
от 09.04.15 № 03-07-11/20293 Минфин России разъяснил, что вывод
о возможности дробления вычета НДС по одному счету-фактуре
сделан из анализа пункта
1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма относится ко всем
товарам, работам, услугам и имущественным правам. В письме
от 09.04.15 № 03-07-11/20290 Минфин России разъяснил основания
для переноса вычетов НДС. И там, в частности, уточнено, что
к товарам относятся и основные средства, оборудование
к установке, нематериальные активы. В связи с этим кажется
нелогичной позиция Минфина, запрещающая деление вычета по этому
имуществу. Уточняющая норма в пункте
1 статьи 172 НК РФ об основных средствах, оборудовании
к установке и нематериальных активах не запрещает дробления
вычета. Формулировка «в полном объеме» не означает «единовременно»
или «в одном налоговом периоде».
Согласны: 30% читателей
|
В пункте
1 статьи 172 НК РФ установлен порядок вычетов по товарам, работам,
услугам, имущественным правам. Но основные средства, оборудование
к установке и нематериальные активы выделены отдельно, порядок
вычетов по ним уточнен — вычет возможен в полном объеме после
принятия их на учет (абз.
3 п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом пункт
1.1 статьи 172 НК РФ разрешает перенос вычетов по товарам,
работам, услугам на более поздний срок. На основании анализа этих
норм Минфин России сделал вывод о возможности разделения вычета
по одному счету-фактуре (письмо
от 09.04.15 № 03-07-11/20293). Но поскольку
в отношении НДС, предъявленного при приобретении основных средств,
оборудования к установке и нематериальных активов, установлены
специальные правила, дробление вычетов в этом случае
не допускается, вычет должен быть заявлен одной суммой.
Согласны: 70% читателей
|
Возможно ли принятие к вычету НДС с предоплаты
не в периоде, когда возникло соответствующее право, а позднее?
|
|
Да, перенос вычета не противоречит нормам кодекса
|
Нет, право на перенос вычета для предоплаты не предусмотрено
|
|
Пункты 8 и 12
статьи 171 НК РФ, которые установили право на вычет НДС,
уплаченного покупателем в составе предоплаты или продавцом при
ее получении, действительно, не упомянуты в пункте
1.1 статьи 172 НК РФ, разрешающем перенос вычетов в любом
из налоговых периодов в течение трехлетнего срока. Правила вычета
таких сумм установлены в специальных нормах: в пункте
6 и пункте
9 статьи 172 НК РФ. Но они лишь определяют обязательные условия
для вычета: наличие договоренности о перечислении предоплаты, факт
ее перечисления, а для продавца — отгрузку товаров, выполнение
работ, оказание услуг. Данные нормы не запрещают перенос вычета или
его дробление. Тем более что в случае принятия вычета в более
поздний срок не нарушаются и интересы бюджета. Отметим, что есть
положительная практика относительно переноса вычета по предоплате,
полученной поставщиком, после отгрузки товаров (постановление
ФАС Московского округа от 24.04.12 № А40-98473/ 11-91-416).
Согласны: 29% читателей
|
Право на перенос налоговых вычетов на любой из налоговых
периодов, входящих в трехлетний период, установлено пунктом
1.1 статьи 172 НК РФ. Но данная норма говорит только
о вычетах, предусмотренных пунктом
2 статьи 171 НК РФ. Его положения устанавливают право на вычет
по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретаемым
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с главой
21 НК РФ, или для перепродажи. Вычет НДС, уплаченного покупателем
при перечислении аванса, предусмотрен пунктом
12 статьи 171 НК РФ. А вычет НДС, исчисленного продавцом
с полученной предоплаты, возможен после отгрузки товаров, выполнения
работ, услуг в соответствии с пунктом
8 статьи 171 НК РФ. Обе эти нормы не упомянуты в пункте
1.1 статьи 172 НК РФ. Соответственно такие вычеты осуществляются
единовременно. С этим согласен и Минфин России (письмо
от 09.04.15 № 03-07-11/20290).
Согласны: 71% читателей
|
После расторжения договора продавец вернул полученную предоплату.
Можно ли вычесть уплаченный в бюджет НДС частями в течение
нескольких налоговых периодов?
|
Да, главное уложиться в один год с момента отказа
от договора
|
Нет, корреспондирующая норма требует единовременного вычета
|
|
Еще до включения в статью 172 НК РФ пункта
1.1 Пленум ВАС РФ отметил, что вычеты возможны в пределах
трехлетнего срока в любом из налоговых периодов. Этот вывод сделан
из анализа пункта
2 статьи 173 НК РФ, который не уточняет основания возникновения
права на вычет (п. 27,
28
постановления от 30.05.14 № 33). В данном случае имеют
значение только ограничения, установленные специальной нормой — пунктом
4 статьи 172 НК РФ. Вычет возможен после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с отказом
от договора, но не позднее одного года с момента отказа.
Данная норма не требует единовременного принятия к вычету
уплаченных с аванса сумм НДС. Значит, можно разделить вычет
на части в пределах этого срока.
Согласны: 25% читателей
|
Продавец вправе принять к вычету уплаченные при получении предоплаты
суммы НДС в случае расторжения договора и возврата денежных средств
согласно пункту
5 статьи 171 НК РФ. Этому праву корреспондирует обязанность
покупателя восстановить принятый к вычету НДС. В соответствии
с подпунктом
3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление производится
в периоде расторжения договора и возврата оплаты. То же
правило применяется и в случае исполнения договора, только тогда
вычет производится на дату отгрузки товаров, выполнения работ, услуг. Но при
этом применяется специальная норма — пункт
1.1 статьи 172 НК РФ. Однако она не распространяется
на случаи отказа от договора. Значит, нужно руководствоваться
только пунктом
4 данной статьи.
Согласны: 75% читателей
|
