Затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование имущества, учтенные после 1 января 2013 года, могут быть освобождены от обложения налогом на имущество, даже если речь идет о капвложениях в недвижимость. Для этого компании необходимо отразить данные затраты в качестве самостоятельного объекта основных средств, а не увеличивать первоначальную стоимость имущества, в отношении которого они осуществлены.
Правила бухучета допускают два способа учета таких затрат (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н ). Либо они увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, либо учитываются обособленно и для данного объекта открывается отдельная инвентарная карточка.
В последнем случае такие капитальные вложения не могут быть признаны самостоятельным объектом недвижимости в отрыве от объекта. А значит, в целях квалификации в качестве движимого или недвижимого имущества капитальные вложения не могут быть отнесены к недвижимости. И в силу пункта 2 статьи 130 ГК РФ являются движимым имуществом. А такое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество ( подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ).
В то же время, по мнению Минфина России, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые показатели функционирования, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта (письма от 01.03.13 № 03-05-05-01/6096 , от 15.03.13 № 03-05-05-01/8051 ). Поэтому для снижения налоговых рисков компании желательно доказать, что в результате модернизации не были увеличены показатели эффективности основного средства ( п. 27 ПБУ 6/01 ). Ведь в ПБУ 6/01 не указано, как учитывать расходы на модернизацию в случае, если эти затраты не улучшили первоначально принятые показатели ОС.
Источник: Пункт 42 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н
