Уступка права требования о возврате предоплаты не облагается
НДС, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке
предоплаты денежных средств не подлежит налогообложению. Но при
последующей уступке указанного требования цессионарием, не являвшимся
стороной договора, такая операция подлежит налогообложению по правилам,
установленным пунктом 2 статьи 155 НК РФ (п. 13 постановления Пленума
ВАС РФ от 30.05.14 № 33).
Новый цессионарий может не платить НДС, продав имущественное право по
цене его приобретения или дешевле. Но у конечного получателя средств от
должника (продавца, возвращающего аванс) сумма к уплате возникнет в
любом случае. Есть возможность избежать этого. Последний цессионарий или
же любой промежуточный, у которого возникает доход от уступки, не
должен являться плательщиком НДС, например, из-за использования
освобождения по статье 145 НК РФ. Или же перед уступкой права требования
долговое денежное обязательство следует новировать в заемное (ст. 818
ГК РФ). Тогда объект налогообложения не возникает на основании подпункта
26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Идеей поделилась Лидия Смолянская,
главный бухгалтер
Оценка безопасности идеи
чиновник
Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
«После новации обязательства в заем любой из участников цепочки
цессии долга не начисляет НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Претензии
возможны, если проверяющие будут руководствоваться письмом Минфина
России от 12.01.09 № 03-07-11/1 о применении нормы только сторонами
договора».
эксперт
Елена Курбатова, аудитор, компания ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ – АУДИТ»:
«Налоговые органы могут попытаться обратить ситуацию в свою пользу,
ссылаясь на выраженную в постановлении позицию. Поэтому компании,
решившей воспользоваться данной идеей, лучше в письменном виде изложить
все этапы сделки с пояснениями, касающиеся налогообложения».
практик
Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности Труда»:
«Если последний цессионарий использует освобождение от НДС по статье
145 НК РФ либо применяет спецрежим, идея отличная. Но новацию предоплаты
в заем, возможно, придется отстаивать в суде, поскольку налоговики
могут счесть сделку притворной и доначислить НДС».