Если при выходе из общества участнику выплачивают его долю основным средством дороже стоимости первоначального вклада, то налоговики могут потребовать восстановить амортизационную премию по такому объекту. Пункт 9 статьи 258 НК РФ обязывает это сделать, если актив передается до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. По мнению чиновников, в рассмотренной ситуации как раз и происходит реализация ОС ( письмо Минфина России от 26.01.11 № 03-03-06/1/27 ).
Чиновники делают такой вывод на основании подпункт а 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. В нем указано, что при выходе участника из общества не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса. А раз в нашем случае есть превышение размера взноса, то налицо реализация объекта. Поэтому нужно восстановить амортизационную премию, причем в полной сумме, а не пропорционально превышению.
Избежать восстановления можно одним из двух вариантов. Либо выплатить долю деньгами, но тогда участник не получит основное средство. Либо же оценить этот объект в сумме, равной первоначальному взносу учредителя. Тогда при передаче никакого превышения не возникнет.
Кроме того, с 2013 года обязанность восстановить амортизационную премию появляется только в случае признания выбывшего участника взаимозависимым с компанией лицом ( ст. 105.1 НК РФ, Федеральный закон от 29.11.12 № 206-ФЗ ). Например, если доля участия физлица в организации составляет более 25 процентов.
Источник: подпункт 5 Пункта 3 статьи 39, Пункт 9 статьи 258 НК РФ