Е.Филимонова
Давайте рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с
объектом «доходы минус расходы». Уже к середине года она понимает, что
по итогам года прибыль будет небольшая, а то и вовсе будет убыток. И
очевидно, что по итогам года придется платить минимальный налог. Тогда
есть соблазн вовсе не платить авансы в течение года, а уже по итогам
года рассчитаться с бюджетом. Можно ли так поступить? Каковы риски?
Будут ли пени за неуплату авансов?
Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить
авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозы <2>. На сумму
несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени <3>.
Внимание! Если по итогам года сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то
уплатить надо минимальный налог <1>.
Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть
скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую
минимальный налог <4>. К примеру, вы перечислили в бюджет
авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в
бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам
полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000
руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный
налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть
вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог
получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на
сумму 5000 руб. (25 000 руб. — 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000
руб. — 20 000 руб.).
Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их
фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления
срока уплаты соответствующего налога <5>.
Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?
Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО
предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год,
уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей <6>. Поэтому
не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно
уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были
начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года
вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным
налогом и исчисленными авансами.
Однако это не означает, что в течение года можно совсем не
платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть
на налогоплательщике. Покажем это на примере.
Пример. Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО
УСЛОВИЕ
У организации по итогам 2015 г. получились следующие показатели:
— начисленный авансовый платеж по итогам I квартала — 10 000 руб.;
— начисленный авансовый платеж по итогам полугодия — 25 000
руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля — 15 000 руб.
(25 000 руб. — 10 000 руб.);
— начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев — 32 000
руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября — 7000 руб.
(32 000 руб. — 10 000 руб. — 15 000 руб.);
— начисленный налог по итогам года — 30 000 руб.;
— начисленный минимальный налог по итогам года — 31 000 руб.
Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила.
РЕШЕНИЕ
По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных
авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.).
Поэтому перечислять его в бюджет не придется.
Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:
— за I квартал — 10 000 руб.;
— за полугодие — 25 000 руб.;
— за 9 месяцев — 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации
будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны
уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).
И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.
* * *
Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой),
авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся
больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале
следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.
———————————
<1> п. 6 ст. 346.18 НК РФ
<2> п. 4 ст. 346.21 НК РФ
<3> п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ
<4> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57;
Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N
03-11-11/22105
<5> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57
<6> п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@