ФНС России разъяснила особенности налогообложения компенсационных выплат за работу во вредных или опасных условиях труда (письмо ФНС России от 11 июля 2019 г. № БС-4-3/2668).
Налоговым законодательством установлено, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы физлиц в виде установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах соответствующих норм), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса).
При этом ни в Трудовом кодексе, ни в иных нормативных правовых актах не признается компенсационной выплатой оплата труда в части превышения тарифных ставок (окладов) сотрудников на вредной или опасной работе. Ведь по своей сути такая надбавка является стимулирующей выплатой в смысле ст. 129 ТК РФ.
Поэтому, как поясняет налоговая служба, если такая доплата работникам не является компенсационной, то и положения налогового законодательства, освобождающие такие выплаты от обложения НДФЛ к ней не применяются. А значит, надбавка работнику за труд во вредных или опасных условиях должна облагаться налогом.
Однако освобождение можно применить к выплатам сотрудникам за вредную работу, дополнительно предусмотренным трудовым или коллективным договором. Они предусмотрены ст. 210 ТК РФ. Основаниями для их предоставления служат результаты специальной оценки условий труда в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.
Как поясняет ФНС России, при оценке правомерности освобождения от налогообложения компенсационных выплат необходимо учитывать, что компенсационный характер выплат, освобождаемых от налогообложения, должен подтверждаться наличием количественной оценки затрат, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными или опасными условиями труда.