Форум налоговиков - Фискалы.Ру  
  Поиск по форуму:

Вернуться   Форум налоговиков - Фискалы.Ру > Статьи > Налоговое планирование
  Войти через OpenID

Ответ
 
Опции статьи Опции просмотра
  #1  
Старый
Аватар для Денис Савин
Денис Савин Денис Савин вне форума
НАЛОГОВЫЙ ЮРИСТ, КОНСУЛЬТАНТ

Действительный налоговый советник Рунета 1 класса

Регистрация: 16.10.2009
Сказал(а) спасибо: 450
Поблагодарили 301 раз(а) в 276 сообщениях
Денис Савин как роза среди колючекДенис Савин как роза среди колючекДенис Савин как роза среди колючекДенис Савин как роза среди колючек
По умолчанию Налоговое планирование: что должен знать директор?
от Денис Савин 11.02.2016, 17:22

Грамотное налоговое планирование является одним из важнейших факторов, определяющих конкурентоспособность бизнеса, так как напрямую влияет на его рентабельность. Поэтому директор должен знать и разбираться в ключевых аспектах налогового планирования, которые коротко и простым языком мы раскроем в статье.

Уклонение или планирование?

Первое, что должен понимать директор – это отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Просто потому, что уголовные риски, связанные с последним, несет непосредственно первое лицо организации.

Налоговое планирование – это реализация права налогоплательщика на рациональную уплату налогов с использованием всех разрешенных законом средств. Конституционный Суд РФ прямо указывает на право выбора налогоплательщиком наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида налогового планирования.

Однако налоговое планирование признается неправомерным если в его основе лежит злоупотребление правом, либо если налогоплательщик обманным путем добивается создания выгодных для себя условий. В международном праве под злоупотреблением подразумеваются такие действия налогоплательщика, когда выбранное им юридическое оформление сделки привело к получению налогоплательщиком необоснованного налогового преимущества, которое не возникло бы в случае выбора оформления сделки, соответствующего ее экономической сути.

Тонкая грань между уклонением от уплаты налогов и грамотным налоговым структурированием заключается именно в экономической обоснованности планирования. В частности, каждая сделка должна иметь какую-либо деловую цель и быть экономически обоснованной. Если бизнес-цели нет, либо ее невозможно обосновать, и налоговый орган данный факт выявит и докажет, то такая операция может квалифицироваться как уклонение от налогообложения.

Как определить, нуждается ли ваша компания в налоговом планировании?

Для того, чтобы определить, необходимо ли вашей компании налоговое структурирование, целесообразно провести расчет налоговой нагрузки. Если отношение общей суммы уплаченных налогов к сумме доходов составляет не более 10%, то скорее всего, предприятие в налоговом структурировании не нуждается. Более высокое значение показателя может обозначать неэффективную организацию бизнеса с налоговой точки зрения.

Первый шаг

Проведение корректной налоговой диагностики – первый шаг для поиска слабых мест в организации налогообложения компании, снижения налоговых рисков, и дальнейшего эффективного налогового планирования.

Директора компаний знают большую часть методов налогового планирования, но недооценивают значимость самых безопасных:

Правильное формирование учетной политики

Пример: Количество добытого полезного ископаемого может исчисляться прямым (посредством использования измерительных средств и устройств) или косвенным методом (по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье), что закрепляется в учетной политике.[1]

Положительная судебная практика: Правильное описание в учетной политике косвенного метода, подкрепленное результатами экспертизы, обосновавшей техническую невозможность использования прямого метода из-за многокомпонентности золота лигатурного, позволило ОАО «Бурятзолото» оспорить доначисления в сумме 184 млн руб. [2]

Пример: Создание резервов по ремонту, сомнительным долгам, отпускным позволяет отсрочить уплату налога на прибыль.[3]
Чтобы создать резерв на ремонт, нужно рассчитать планируемую сумму расходов в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Планируемую сумму расходов указывают в смете, а порядок формирования резерва – в учетной политике.


Положительная судебная практика: Инспекция не сумела доказать завышение расходов на ремонт основных средств стоимости материалов (пакетов змеевиков), необходимых для проведения особо сложного и дорогого ремонта. [4]

Использование льгот, налоговых освобождений, пониженных ставок

Пример: Применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, установленной Законами субъектов. К примеру, в Тульской области пониженная налоговая ставка (16,3% и 16,5%) применяется, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течении срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

Положительная судебная практика: ОАО «НАК «Азот» доказала применение льготной ставки, несмотря на то, что применила ее для имущества, введенного в 2010 г., когда ее еще не было. Результат – оспорены доначисления в сумме 290 млн. руб.[5]

Структурирование договора: метод замены отношений

Пример: Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга, учет на балансе лизингополучателя.
Преимущества: входящий НДС, повышающий коэффициент 3 к норме амортизации,[6] включение лизинговых платежей в расходы по налогу на прибыль.[7]

Положительная судебная практика: Инспекция не смогла оспорить расходы по договору лизинга автомобиля, доводы об отсутствии индивидуализации затрат (указания в регистрах бухгалтерского учета и в документах о выдаче в подотчет сумм на приобретение ГСМ для пробега именно автомобиля BMW X5) судами не приняты.[8]

Соблюдайте принцип разумности

Основной принцип корректного планирования заключается в разумности осуществляемых действий. Часто директора не видят, что те или иные сделки организованы неправильно потому, что так удобнее бухгалтерским службам. При выборе метода налогового планирования нужно понимать: то, что проходит незамеченным инспекцией у одних компаний, у других может вызвать серьезные последствия.

Судебные кейсы

Классический пример налогового планирования - перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой налога на прибыль, например, в особую экономическую зону (ОЭЗ), при наличии деловой цели вполне допустим. Но теперь представим, что компания осуществляет сборку автомобилей на территории завода-резидента ОЭЗ согласно договору аренды помещений. Когда льготный период налогообложения заканчивается, завод-резидент ОЭЗ вносит эти помещения в уставный капитал новых фирм, а договоры аренды перезаключаются. Тонкая грань планирования перешла в злоупотребление правом в виде искусственного продления льготы.[9]

Иной пример, когда при создании нового общества директор принимает решение о вкладе в уставный капитал недвижимого имущества материнской компании, полученного в счет приватизации государственного имущества в 1990-х годах. Это позволяет не облагать операцию НДС.[10] Если данное действие продиктовано необходимым разделением бизнес-функций: эти здания пойдут под снос и комплексную застройку, то вопросов не возникнет. Но, допустим, затем материнская компания продает акции дочки сторонней компании, что также не облагается НДС.[11] Здесь уже инспекция будет доказывать, что в действительности целью общества являлось продажа имущественного комплекса (предприятия). И судебная практика в этом вопросе отнюдь не на стороне налогоплательщика.[12]

Некоторые рекомендации

С одной стороны, деловая цель создания нового общества заключается в разделении финансовых потоков и разграничении видов деятельности, что повысит эффективность управления активами. С другой стороны, возникают высокие риски: налоговый орган будет пытаться признать полученную в связи с дроблением бизнеса налоговую выгоду необоснованной. Анализ судебной практики по данной проблеме позволяет дать налогоплательщикам следующие рекомендации:
  • избегать нахождения создаваемых организаций по одному адресу, стараться исключить взаимозависимость, в том числе открытие расчетных счетов в одном банке;
  • иметь письменное заключение о целесообразности создания новой компании, включающее расчет экономического эффекта от ее создания;
  • обеспечить каждую из вновь созданных организаций отдельной материальной-технической базой;
  • обеспечить финансовую самостоятельность вновь созданных компаний.

Крайне нежелательно построение налогового планирования на пробелах в законодательстве. При формировании того или иного способа должны быть рассмотрены не только все аспекты сделки, но деятельность компании и аффилированных лиц.

ТОП 4: Самые опасные методы налогового планирования

Следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем налогового планирования:
  • Использование фирм-однодневок;
  • Дробление одной компании на несколько мелких, особенно на УСН или ЕНВД для целей: перевода персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга; вывода автотранспорта для применения ЕНВД. Недавно выявлена схема на основе взаимных договоров поручительства между компанией и ИП на ЕНВД. Суть метода заключалась в перераспределении выручки от реализации товаров общества в адрес предпринимателя;[13]
  • Присоединение «убыточной компании». В таком случае суд может признать, что налогоплательщик неправомерно произвел учет налоговых убытков присоединенной в процессе реорганизации компании.[14] Статья 283 НК РФ предусматривает возможность учета налоговых убытков посредством их переноса на будущие периоды в течение десяти последующих лет, что распространяется и на убытки компаний, присоединенных к налогоплательщику. При этом обоснованность налогового планирования в целях сокращения издержек на не приносящую прибыль компанию не оправдывало деловую цель реорганизации. В свете новой практики придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;
  • Заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка; вознаграждения по агентским договорам.
7 распространённых ошибок при налоговом планировании

Сейчас суды рассматривают деловую цель в совокупности с потерями для бюджета. При налоговом планировании важно не повторять самые распространенные ошибки:
  1. Использовать схемы из книг и прессы, а также схемы, опубликованные ФНС;
  2. Информировать всех сотрудников о проводимом структурировании;
  3. Не сопоставлять выгоду от налогового планирования с налоговыми рисками;
  4. Не контролировать правильность оформления всех сопутствующих сделке документов. Например, если предполагается вклад в уставный капитал, то в отчете об оценке не должна быть указана цель – для реализации объекта недвижимости;
  5. Несвоевременно формировать первичные документы;
  6. Забывать сформулировать деловую цель налогового планирования;
  7. Пренебрегать подготовкой к судебным спорам.
Риски, связанные с налоговым планированием

Если ошибки все-таки допущены, то возникают следующие риски:
  • доначисления по результатам выездной налоговой проверки;
  • административная ответственность руководителей компании;
  • уголовная ответственность руководителей компании;
  • возможность взыскания налоговой недоимки с третьих лиц.
Последний риск является одним из самых неприятных. Инспекция может взыскать задолженность налогоплательщика не только с аффилированной организации (подробнее об этом читайте в статье Практика взыскания налоговой задолженности с аффилированных организаций), созданной в период проверки, но непосредственно с руководителей компании.

Доказать влияние реального собственника к принятию ключевых управленческих решений, которые повлекли за собой неуплату налогов, непросто. Однако профессионализм налоговых органов заметно растет. Например, в Екатеринбурге к субсидиарной ответственности на беспрецедентную сумму 6,4 млрд. руб. привлечено физическое лицо, формально не имевшее к компании-должнику никакого отношения. Данное физическое лицо не числилось ни владельцем, ни руководителем обанкротившегося предприятия[15]. Судьи отметили доказательства подконтрольности должника (свидетельские показания, письмо-представление аудитору, в котором содержался перечень контролируемых компаний) и пришли к выводу о том, что физическое лицо и принадлежавшая ему компания осуществляли контроль над компанией-банкротом, формально не являвшейся даже структурой холдинга.

Банкротство компании-неплательщика с переводом активов в подконтрольную фирму – теперь опасный метод снижения налоговых претензий в свете новой судебной практики.[16]

Для взыскания недоимки с директора (руководителя) компании-уклониста необходимо завести уголовное дело в отношении указанного лица. Далее инспекторы рассматривают недоимку как ущерб, нанесенный бюджету из-за неправомерных действий данных лиц, следовательно, они должны возместить вред в полном объеме.[17] Например, Верховный суд Республики Татарстан указывает на факт, что руководитель предприятия разработал преступную схему для незаконного обогащения за счет бюджетных средств и привлечен к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ за неуплату налогов. Результат – вся сумма недоимки, более 16 млн. руб., была признана ущербом, который директор компании должен возместить государству.[18]

Рекомендации

Изменение законодательства и судебной практики дает налоговым органам новые инструменты взыскания недоимок, поэтому налоговое планирование должно быть максимально грамотным и продуманным. В последнее время все больше внимания при осуществлении налогового планирования стоит уделить недавно вступившим в силу мерам по деофшоризации российской экономики, которые вводят в Налоговый кодекс такие понятия, как бенефициарная собственность на доход при трансграничных выплатах, контролируемые иностранные компании, и вводит способы признания налоговыми резидентами РФ компаний по месту управления из РФ. Рекомендуется провести тщательную диагностику структуры бизнеса, чтобы избежать налоговых рисков, которые при их материализации могут причинить значительный ущерб конкурентоспособности вашего бизнеса.

____________

[1] Ст. 339 НК РФ
[2] Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2015 по делу № А10-2642/2014
[3] Ст. 252, 324 НК РФ
[4] Постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2013 по делу № А34-5394/2012
[5] Определение ВС РФ от 31.03.2015 по делу № А40-69745/2014
[6] П. 2 ст. 259 НК РФ
[7] Пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
[8] Постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.12.2015 по делу № А63-12114/2014
[9] Постановление АС Северо-Западного округа от 17.06.2015 по делу № А56-55281/2014
[10] Пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ
[11] Пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ
[12] Определение ВС РФ от 09.07.2015 № 305-КГ15-6915, Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 № А40-103429/12
[13] Определение ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673
[14] Дело ЗАО «ТелиаСонера Интернэшнл Кэрриер Раша» № А40-128884/2014
[15] Дело ООО «Макси-Финанс» № А60-1260/2009 от 12 мая 2014 года
[16] Дело «СУ-91 Инжстройсеть» № А40-153792/14, дела № А42-7672/2014, № А42-7675/2014 № А29-1148/2014, № А59-5311/2014, № А12-14630/2014, № А82-3996/2015, № А27-17015/2014, № А27-5033/2015, № А60-11984/2015, № А04-3492/2015, № А24-1716/2015
[17] П. 1 ст. 1064 ГК РФ
[18] Дело ООО «Бриз» № 33-13163/2015 от 07.09.2015

КОНТАКТЫ

Денис Савин
старший юрист BGP Litigation
Tel: +7 495 777 28 20
Mob: +7 926 700 74 29
E-mail: Denis.Savin@bgplaw.com










Наталия Юрченкова
юрист BGP Litigation
Tel: +7 495 777 28 20
E-mail: Natalia.Yurchenkova@bgplaw.com









Последний раз редактировалось Денис Савин; 12.01.2017 в 19:26.
Ответить с цитированием
Просмотров 2359 Комментарии 0
Всего комментариев 0

Комментарии

Ответ

Метки
директор, метод, налоговое планирование, риск, судебная практика

Опции статьи
Опции просмотра

Ваши права в разделе
Вы не можете создавать новые темы
Вы не можете отвечать в темах
Вы не можете прикреплять вложения
Вы не можете редактировать свои сообщения

BB коды Вкл.
Смайлы Вкл.
[IMG] код Вкл.
HTML код Выкл.

Быстрый переход

Похожие статьи
Статья Автор Раздел Ответов Последнее сообщение
Налоговое планирование и налоговые споры: защита прав налогоплательщиков ИЭУСО Семинары 8 25.11.2015 14:42
Современные методы управления затратами: анализ, планирование и контроль (ГЕРМАНИЯ) ИЭУСО Семинары 0 30.12.2014 11:25
Номинальный директор оффшорной компании Денис Савин Видео 0 30.04.2012 19:03
Что следует знать об оффшорах ИТ-предпринимателям Денис Савин Видео 0 30.04.2012 18:34
Cеминар «Налоговое планирование. Формирование учетной политики» trulala Налоговые новости и статьи 1 22.12.2010 13:24


Текущее время: 05:10. Часовой пояс GMT +3.


Powered by vBulletin® Version 3.8.9
Copyright ©2000 - 2017, vBulletin Solutions, Inc. Перевод: zCarot